自考“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第七章

自考“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第七章

　　第一節(jié)　概述

　　一、投資的概念和特點(diǎn)

　?。ㄒ唬└拍睿?/P>

　　1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　2、分類：

　　1）按照投資者的意圖：

　?、僖怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級(jí)市場購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券

　　③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應(yīng)收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級(jí)市場購入的，有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等

　?、荛L期股權(quán)投資：持有時(shí)間超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資

　?、萃顿Y性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　2）按投資目的：

　?、俳灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　②持有至到期投資：

　?、坶L期股權(quán)投資

　?。ǘ┩顿Y業(yè)務(wù)特點(diǎn)：

　　1、一般特點(diǎn)：

　?、倌転槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物；②收益與風(fēng)險(xiǎn)并存；

　?、弁顿Y資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題

　　2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

　　1）相同點(diǎn)

　?、僮儸F(xiàn)能力強(qiáng)

　　②能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定

　　③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性

　?、芡顿Y目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益

　　2）不同點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　3、持有到期投資的特點(diǎn)：

　　1）到期日固定，回收金額固定或可確定

　　2）屬于非衍生金融資產(chǎn)

　　3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)

　?、賰r(jià)值隨特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用等級(jí)等或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)

　　②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系

　　③不要求或很少要求初始凈投資

　?、茉谖磥砟骋蝗掌诮Y(jié)算

　　4、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)

　　1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。

　　2）投資風(fēng)險(xiǎn)較大

　　3）一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時(shí)，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資

　　4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束

　　5）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜

　　二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求

　?。ㄒ唬┩顿Y業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

　　1、防范投資風(fēng)險(xiǎn)

　　2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整

　　3、提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息

　?。ǘ┩顿Y業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

　　1、安全要求

　　2、成本效益要求

　　3、權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合要求

　　4、信息反饋要求

　　第二節(jié)　投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

　　一、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬ν馔顿Y的決策人員與執(zhí)行人員相分離

　?。ǘν馔顿Y計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離

　　（三）負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離

　　1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離

　　2、證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離

　　3、參與投資交易活動(dòng)人員必須與有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作人員相分離

　?。ㄋ模ν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行人員相分離

　　二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)

　　（一）對外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序

　　一般投資項(xiàng)目，如用少量閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時(shí)性短期投資，投資計(jì)劃可由董事會(huì)授權(quán)的一位高級(jí)職員負(fù)責(zé)審批；重大投資項(xiàng)目的決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽

　?。ǘν馔顿Y業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序

　　企業(yè)應(yīng)授權(quán)具體部門 或人員辦理投資業(yè)務(wù)，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務(wù)的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當(dāng)局已批準(zhǔn)的計(jì)劃和下達(dá)的指令進(jìn)行。

　?。ㄈν馔顿Y有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序

　　1、對外投資的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等

　　2、權(quán)益證書可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可自行保管

　　3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細(xì)記錄

　?。ㄋ模ν馔顿Y實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序

　　應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)

　　三、投資會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┩顿Y取得控制制度的設(shè)計(jì)：

　　1、對證券經(jīng)紀(jì)人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)

　　1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權(quán)利與義務(wù)

　　2）經(jīng)紀(jì)人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會(huì)審核批準(zhǔn)的文件作為投資指令

　　3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書，成交通知書應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他人員進(jìn)行審核

　　2、投資記名登記控制制度的設(shè)計(jì)：

　　以現(xiàn)金投資為例：

　　1）嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開戶

　　2）如需追加投資額，應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時(shí)應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)

　　3）企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書

　　（二）投資保管控制制度的設(shè)計(jì)：

　　1、企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定必須存放在銀行保險(xiǎn)箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸證券

　　2、證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復(fù)核和批準(zhǔn)的原始憑證記錄詳細(xì)情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應(yīng)與會(huì)計(jì)部門的投資明細(xì)賬定期由專人核對

　　3、企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物，要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的人員定期對證券進(jìn)行核對或?qū)嵉乇P點(diǎn)。盤點(diǎn)工作必須由兩名以上人員共同進(jìn)行。

　?。ㄈ┩顿Y收益控制制度的設(shè)計(jì)：

　　1、對外投資收益收取的控制制度

　　1）關(guān)注投資收益發(fā)放公告

　　2）投資收益實(shí)際取得的控制

　　2、對外投資收益記錄的控制制度

　　1）核對投資收益

　　2）記錄投資收益

　　3）專人對投資收益記錄進(jìn)行審核

　?。ㄋ模┩顿Y處置控制制度的設(shè)計(jì)：

　　1、嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)

　　2、合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格

　　3、認(rèn)真審核相關(guān)審批文件

　　（五）投資盤點(diǎn)控制制度的設(shè)計(jì)：

　　由兩個(gè)以上內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進(jìn)行盤點(diǎn)

　　1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符

　　2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實(shí)相符

　　3、對外投資資產(chǎn)清查的處理

　　四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)

　　1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，分析計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算

　　2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況

　　3、及時(shí)跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司資料

　　4、定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告第三節(jié)    投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

　　一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì)

　　（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

　　1、經(jīng)紀(jì)人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書面記錄

　　2、投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件

　　1）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價(jià)的賬面價(jià)值）

　　　　　　資本公積（按其差額）

　　　　　　或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”

　?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）

　　　　應(yīng)收股利（按享有被投資