自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)筆記第九章

自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)筆記第九章

　　一、籌資的概念與特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┗I資的概念（識(shí)記）

　　籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，通過(guò)發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動(dòng)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來(lái)源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以通過(guò)發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機(jī)構(gòu)取得借款、賒購(gòu)、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金。

　　二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（識(shí)記）

　?。ㄒ唬┗I資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

　　1.實(shí)行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；

　　2.實(shí)行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制；

　　3.正確對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

　　4.建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；

　　5.定期清理籌資款項(xiàng)，保持賬戶記錄的正確性；

　　6.保證籌資信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露。

　　（二）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求

　　1.保證籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。

　　會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，合理攤銷(xiāo)債券溢價(jià)和折價(jià)。正確計(jì)提并適當(dāng)支付利息和股利?；I資記錄包括實(shí)物記錄和會(huì)計(jì)記錄。加強(qiáng)總賬與明細(xì)賬的核對(duì)，正確編制會(huì)計(jì)憑證。

　　2.保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法。

　　辦理籌資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。一項(xiàng)籌資計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批。批準(zhǔn)后，編制實(shí)施細(xì)則，經(jīng)董事會(huì)審核后才可執(zhí)行。

　　3.保證籌資業(yè)務(wù)計(jì)算準(zhǔn)確。

　　會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算并合理地進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)高于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)。發(fā)行價(jià)低于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生折價(jià)。溢折價(jià)要按照規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　4.籌資的安全性。

　　籌資占用資金需要承擔(dān)資本成本，債務(wù)性資金還需要到期歸還，不同籌資往往帶有程度不等的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)妥善安排資本結(jié)構(gòu)，努力降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對(duì)資金的需求。

　　企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本的投放時(shí)間安排來(lái)予以籌劃，避免籌資過(guò)早而造成投資前的資本閑置或籌資滯后而貽誤投資的有利時(shí)機(jī)。

　　本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：籌資的概念和特點(diǎn)。籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求。

　　三、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)

　　為保證籌資業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，單位應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　1.籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由獨(dú)立于審批人之外的人員審核并提出意見(jiàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部財(cái)務(wù)顧問(wèn)。

　　2.辦理債券或者股票分析的人員與會(huì)計(jì)核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。

　　3.會(huì)計(jì)核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。

　　4.保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算人員適當(dāng)分離。

　　5.不得由同一部門(mén)或者個(gè)人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

　　四、授權(quán)審核制度的設(shè)計(jì)

　　一般董事會(huì)都事先授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理編制籌資計(jì)劃，由董事會(huì)審批。

　?。ㄒ唬┦跈?quán)批準(zhǔn)制度

　　1.企業(yè)應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)一名總經(jīng)理負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)，對(duì)其所負(fù)的責(zé)任及授權(quán)范圍予以明確。

　　2.負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)總經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金數(shù)量，并在認(rèn)為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候編制籌資計(jì)劃?；I資計(jì)劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。

　　3.籌資計(jì)劃批準(zhǔn)后，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)共同審核該項(xiàng)籌資活動(dòng)對(duì)未來(lái)凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性。

　　4.企業(yè)應(yīng)授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需集體加以逐項(xiàng)詳細(xì)審核。

　　5.對(duì)籌資計(jì)劃和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審核后，應(yīng)以書(shū)面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各項(xiàng)手續(xù)，以便于今后修改。

　?。ǘ﹤蚬善钡暮灠l(fā)制度

　　企業(yè)核準(zhǔn)發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)必需的證明文件。因此，在企業(yè)發(fā)行股票或債券的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)規(guī)定：

　　1.已經(jīng)審核批準(zhǔn)發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員共同簽發(fā)。

　　2.每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)仔細(xì)檢查將發(fā)行的債券或股票是否同原核準(zhǔn)的相一致。

　　3.檢查發(fā)行股票或債券應(yīng)辦理的手續(xù)和文件是否齊全。

　　（三）債券或股票的發(fā)行制度

　　債券籌資的金額比較大，發(fā)行時(shí)間也比較長(zhǎng)，同時(shí)，推銷(xiāo)債券還需要具備專(zhuān)門(mén)的技巧和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時(shí)應(yīng)做到：

　　1.企業(yè)應(yīng)委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資公司、證券交易商來(lái)代理發(fā)行債券，這樣就能包銷(xiāo)或代銷(xiāo)發(fā)行公司的全部或大部分債券。

　　2.代理機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格審查發(fā)行單位提交的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、在政府部門(mén)登記注冊(cè)的證明，以及所承諾的各種文件等。

　　3.代理機(jī)構(gòu)在債券發(fā)行后，應(yīng)注意檢查發(fā)行單位營(yíng)運(yùn)資金、償債基金的設(shè)置和提取等情況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。

　　4.發(fā)行股票要求企業(yè)委托證券公司等來(lái)運(yùn)作。對(duì)有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過(guò)戶過(guò)程中的業(yè)務(wù)都需要證券公司攜助完成。

　　五、籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬﹤l(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)

　　1.債券發(fā)行業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、記賬、收款的處理步驟。

　　（1）企業(yè)證券部門(mén)準(zhǔn)備申請(qǐng)材料，其中包括公司章程、可行性研究報(bào)告等，經(jīng)資信評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告后送交銀行主管部門(mén)審批。審批合格后，企業(yè)委托證券公司發(fā)行，并簽訂承銷(xiāo)協(xié)議一式兩份。一份留存，另一份送證券公司。

　　（2）證券公司債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單交企業(yè)證券部門(mén)，據(jù)以填列應(yīng)付債券明細(xì)表并將交款清單送交會(huì)計(jì)部門(mén)。

　　（3）出納部門(mén)收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的交款清單和會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的銀行收款通知時(shí)，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門(mén)。

　?。?）證券部門(mén)據(jù)以在應(yīng)付債券明細(xì)表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會(huì)計(jì)部門(mén)。

　　2.債券發(fā)行批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

　?。?）債券發(fā)行與收款記錄職務(wù)分離。

　?。?）核對(duì)交款清單、應(yīng)付債券明細(xì)賬和銀行收款通知金額的一致性。

　?。ǘ┕善卑l(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)

　　1.授權(quán)批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)的處理步驟。

　?。?）企業(yè)證券部門(mén)可準(zhǔn)備發(fā)行申請(qǐng)材料，其中包括財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等送交證券主管部門(mén)審批，主管部門(mén)審批通過(guò)后，證券部門(mén)在核定的股份總(湖北自考網(wǎng))圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷(xiāo)售股票并承銷(xiāo)協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券公司保存。

　?。?）證券公司銷(xiāo)售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊(cè)送交企業(yè)證券部門(mén)。證券部門(mén)審核后登記股東名冊(cè)，并將股東交款單送交會(huì)計(jì)部門(mén)。

　?。?）出納部門(mén)收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的交款清單和銀行收款通知時(shí)，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門(mén)。

　?。?）證券部門(mén)據(jù)以在股東名冊(cè)上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　2.股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。

　　（1）股票發(fā)行、收款、記錄職務(wù)分離。

　?。?）股票交款單合計(jì)數(shù)額與銀行收款通知金額合計(jì)應(yīng)核對(duì)一致。

　　（3）對(duì)股東名冊(cè)持有數(shù)合計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表列示發(fā)行股數(shù)合計(jì)核對(duì)一致。

　?。?）將股票發(fā)行、收款、記錄的賬證、賬單、賬表相互核對(duì)無(wú)誤。