自考會計制度設計筆記第十一章

自考會計制度設計筆記第十一章

　　一、銷售與收款業(yè)務的概念與特點

　?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務的概念（識記）

　　銷售與收款業(yè)務主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內容。加強對銷售與收款業(yè)務會計制度的設計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質量。

　?。ǘ╀N售與收款業(yè)務的特點（識記）

　　1.銷售與收款過程較為復雜。

　　企業(yè)的銷售與收款業(yè)務并不是一個簡單的一手交錢、一手交貨的過程，一方面是分步驟的交易行為：從收到對方訂購單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中，企業(yè)不僅需要調查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。另一方面，涉及企業(yè)內部的多個部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等，還涉及企業(yè)外部的供應商、運輸商等，運行環(huán)節(jié)多，風險因素多，控制難度大，極易產生舞弊和低效率。如何杜絕經營管理人員的舞弊行為，使多環(huán)節(jié)、多部門運行的銷貨業(yè)務相互協(xié)調，提高效率，保證最大限度地獲取有質量的銷貨收入，就成了企業(yè)經營管理中的大問題。

　　2.銷售與收款業(yè)務存在較大的風險。

　　正因為銷售與收款是一個相當復雜的過程，它不僅僅是將商品移交給客戶，更重要的是只有款項的收回，才能實現銷售的最終目標，但是，在現實的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應的貨款。特別是現階段出現的企業(yè)信用危機，如果企業(yè)在銷售中，應收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉速度慢，壞賬就隨時可能產生；也可能造成資金周轉不靈。因此，如何處理好銷貨的持與量就成為衡量銷售業(yè)務控制制度設計是否科學重要標準，做好應收賬款的控制就成為內部會計制度設計的一個重要組成部分。

　　3.銷售與收款業(yè)務的會計處理工作繁雜

　　銷售的頻繁性，使銷售與收款業(yè)務的會計處理工作量相當大。另外，銷售收入的確認也相對復雜，按《企業(yè)會計準則第4號收入》中的規(guī)定，銷售商品的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量；五是相關的經濟利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認銷售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實際銷售情況千變萬化，一項銷貨業(yè)務的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。如果收入確認出現錯誤，會導致會計信息失真，影響企業(yè)財務善和經營成果的真實性和準確性

　　二、職責分工與授權批準制度設計（領會）

　　企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務的不相容崗位

　　1.客戶信用調查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離；

　　2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；

　　3.銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位相分離，

　　4.銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄的崗位相分離；

　　5.銷售業(yè)務經辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離；

　　6.壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。

　　對于銷售與收款人員應當根據單位實際情況實行崗位輪換制度。輪換時要辦理移交手續(xù)。

　?。ǘ┰O立專門的信用管理部門

　　1.信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應當分設。企業(yè)可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。

　　2.對于客戶的情況隨時進行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況。

　　3.建立客戶信用檔案或者數據庫。企業(yè)應合理采用科學的信用管理技術，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數據庫。并利用國家政策性出口信用保險機構的政策支持，防范風險。同時，也可以運用計算機信息網絡技術集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經信用授權客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。

　?。ㄈ┙N售與收款業(yè)務授權制度和審核批準制度

　　1.建立銷售與收款業(yè)務授權制度和審核批準制度，并嚴格按照規(guī)定的權限和程序辦理銷售與收款業(yè)務。

　　2.企業(yè)應當根據具體情況對辦理銷售業(yè)務的人員進行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風險。

　　三、銷售與收款業(yè)務會計核算控制制度設計（領會）

　?。ㄒ唬┘皶r辦理銷售收款

　　1.企業(yè)應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。

　　2.現銷業(yè)務的收款應由獨立人員辦理，如實入賬。企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸銷售現款。

　　3.對賒銷業(yè)務的應收賬款或應收票據必須及時分戶登記，定期進行應收賬款賬齡分析。企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。

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　　1.應收賬款記錄。企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶的應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。對于可能成為壞賬的應收賬款，應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時，應當及時入賬，防止形成賬外款。

　　2.應收票據的管理。應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。應收票據應當由專人保管，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應制定逾期票據的沖銷管理程序和愈期票據追蹤監(jiān)控制度。

　　3.建立健全與客戶的對賬制度。企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

　?。ㄈ┘訌妷馁~的控制與管理

　　企業(yè)應于資產負債表日對應收款項的價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。應收款項發(fā)生減值客觀證據，是指應收款項初始確認后實際發(fā)生的，金融性資產的預計未來現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。具體來說，包括下列各項：債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；無法辨認一組金融性資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組金融性資產自初始確認以來的預計未(湖北自考網)金流量確已減少且可計量，如該組債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀證據。

　　四、銷售與收款業(yè)務處理程序的設計（綜合應用）

　?。ㄒ唬┖贤l(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計

　　1.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計的要點

　?。?）銷售部門根據銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內部運輸部門辦理發(fā)貨。

　?。?）貨物發(fā)出后，銷售部門根據倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產成品明細賬。

　?。?）運輸部門在辦理托運手續(xù)后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門。

　?。?）會計部門審核無誤后，開具代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結算，同時進行銷售賬務處理。

　　2.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務流程控制點。

　?。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管；

　?。?）嚴格按合同發(fā)運商品，結算貨款；

　?。?）定期進行賬賬、賬實核對。

　?。ǘ┓呛贤l(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計

　　1.非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務處理程序設計的要點：

　?。?）銷售部門根據客戶要求和產品價格目錄編制銷貨發(fā)票；

　　（2）經銷售部門主管（可以授權銷售員）和會計部門主管審核后，授權出納部門收款；

　　（3）倉庫根據已經付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產成品保管賬簿。

　?。?）銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務的相關賬簿。

　　2.非合同發(fā)貨制銷售與收款業(yè)務流程控制要點。

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